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1 管理会计:决策的工具1

引子:商业决策的战略成本管理1

1.1 对管理会计的需求2

1.1.1 为内部决策者服务的管理会计2

1.1.2 战略成本管理4

1.2 企业的使命、目标和战略5

1.2.1 战略地位分析6

1.2.2 管理会计和实现目标8

1.2.3 计划、组织和控制9

1.2.4 竞争及其关键要素10

1.3 成本动因（Cost Drivers）分析12

1.3.1 结构性成本动因12

1.3.2 组织性成本动因13

1.3.3 作业成本动因13

1.3.4 改变成本动因和成本函数的变动14

1.4 管理会计、定量评价和道德因素16

1.4.1 管理会计强调向雇员授权16

1.4.2 业绩评价17

1.4.3 管理会计的道德标准问题19

总结20

2 成本行为、作业分析与成本预测22

2.1 单个产品层次的成本行为分析方法22

2.1.1 四种基本的成本行为模式22

2.1.2 影响成本行为模式的因素分析24

2.1.3 某个企业或某个部门的总成本函数25

2.1.4 成本函数的适用范围26

2.1.5 其他成本行为模式27

2.1.6 确定性固定成本和不确定性固定成本29

2.2 以产品数量为成本动因的成本测算29

2.2.1 高低点成本测算法30

2.2.2 散点图法32

2.2.3 最小二乘法32

2.3 成本测算的其他问题34

2.3.1 技术和价格的变化34

2.3.2 建立作业与成本之间的对应关系35

2.3.3 确定作业成本动因35

2.4 各种成本动因分类方法35

2.4.1 制造（生产）成本层次分析法36

2.4.2 客户层次成本分析法38

2.4.3 与产品数量相关及不相关的成本测算方法39

总结41

习题与详解41

3 本量利分析51

3.1 产量作为成本动因的盈利性分析51

3.1.1 主要假设52

3.1.2 利润分析公式53

3.2 贡献型和功能型损益表55

3.2.1 贡献型损益表55

3.2.2 功能型损益表55

3.3 盈亏平衡点与利润计划56

3.3.1 确定盈亏平衡点56

3.3.2 利润计划57

3.3.3 本量利分析法的图示说明58

3.3.4 利润—销售量图58

3.3.5 税收的影响59

3.4 多产品本量利分析法61

3.4.1 销售产量分析61

3.4.2 销售金额分析62

3.5 与产品产量相关及无关的成本动因下的利润分析64

3.5.1 多层次贡献型损益表64

3.5.2 多层次贡献型损益表的变化66

总结67

习题与详解68

4 相关成本和利润的决策分析82

4.1 确定相关成本82

4.1.1 未来收入的相关性分析85

4.1.2 未来成本的相关性分析86

4.1.3 沉没成本是非相关成本87

4.1.4 设备处置和残值的相关分析87

4.2 相关成本的差异分析法87

4.3 预测相关成本89

4.4 差异分析法的应用89

4.4.1 利润计划的多种变化90

4.4.2 特殊订单问题91

4.4.3 考虑时间跨度的重要性93

4.4.4 相关机会成本（Opportunity Costs）94

4.4.5 从内部还是从外部获得配件或服务（外包）分析94

4.4.6 销售产品还是进一步加工产品的分析96

4.5 有限资源利用问题97

4.5.1 单一约束条件的有限资源利用问题97

4.5.2 多约束条件的有限资源利用问题99

4.5.3 资源约束理论99

总结100

附录A 相关成本与定量模型——线性规划方法101

附录A.1 作为决策助手的定量化模型102

附录A.2 线性规划方法102

附录A.3 线性规划的基本假设和会计数据的使用102

附录A.4 建立两变量线性规划模型举例103

附录B 应用整数规划方法求解分层次作业成本优化问题104

习题与详解106

5 价值链、作业成本与作业成本管理118

5.1 战略成本管理要素118

5.2 决策分析中的价值链119

5.2.1 价值链概念的作用120

5.2.2 增加值（Value-added）和价值链观点122

5.2.3 将价值链分解成企业的内部流程和活动122

5.2.4 业务流程图123

5.2.5 业务流程管理、持续改进和业务流程再造（Re-engineering）124

5.3 作业成本方法125

5.3.1 两阶段ABC方法126

5.3.2 考虑的其他问题132

5.4 作业管理问题135

5.4.1 减少不产生增加值（非增值）作业活动135

5.4.2 综合应用ABC/ABM方法136

5.4.3 追求企业使命（Mission）的流程和作业137

总结138

习题与详解138

6 产品成本和流程管理149

6.1 各种企业的存货成本149

6.2 财务报告上使用的存货成本150

6.2.1 产品成本和期间成本151

6.2.2 产品成本的三要素152

6.2.3 对制造费用的进一步分析153

6.3 产品和服务的制造费用156

6.3.1 产品成本说明158

6.3.2 产品成本报告162

6.3.3 制造费用的过度分配与不足分配问题164

6.3.4 服务业的服务产品成本计算问题165

6.4 流程成本（Process Costing）计算166

6.4.1 制造费用报告167

6.4.2 加权平均与先进先出（FIFO）法下的成本计算问题170

6.4.3 服务型企业的流程成本计算问题171

总结172

习题与详解173

7 制造费用:分配间接成本183

7.1 间接成本分配183

7.1.1 成本目标184

7.1.2 成本池184

7.1.3 成本分配基础184

7.1.4 生产和服务部门的成本185

7.2 服务部门的成本分配方法185

7.2.1 直接分配法186

7.2.2 分步分配法188

7.2.3 线性代数法191

7.3 应用ABC方法分配产品成本193

7.3.1 ABC产品成本模型193

7.3.2 ABC方法与以部门为基础的成本分析方法（OBC）的比较195

7.4 制造费用分配的排序196

7.4.1 应用整个企业单一比率系数分配制造费用196

7.4.2 采用部门成本分配比率法分配制造费用197

7.4.3 应用ABC方法分配制造费用199

7.4.4 ABC方法的限制201

7.5 实施ABC方法应注意的几个问题201

7.6 ABC方法的应用情况调查204

总结206

习题与详解206

8 变动成本与存货管理227

8.1 完全成本和变动成本227

8.1.1 基本概念228

8.1.2 存货产品价值计算229

8.1.3 完全成本法和变动成本法的损益计算229

8.1.4 销售额变化生产产量保持不变230

8.1.5 销售额保持不变生产产量发生变化232

8.1.6 收入差异的调整235

8.2 实时（JIT）存货管理方法236

8.2.1 减少原材料存货的方法236

8.2.2 减少在产品存货的方法237

8.2.3 减少产成品存货的方法237

8.2.4 JIT存货管理思想的价值237

8.3 业绩评价和JIT的生产记录成本问题238

8.3.1 企业业绩评价238

8.3.2 如何简化成本记录成本239

总结240

习题与详解241

9 产品定价、目标成本和质量管理252

9.1 定价决策252

9.1.1 经济学上的定价方法252

9.1.2 以成本为基础的定价方法253

9.1.3 产品定价的伦理和法律问题257

9.2 目标定价法（Target Costing）258

9.2.1 目标成本法是一种主动的成本管理方法258

9.2.2 目标成本法鼓励面向生产的设计260

9.2.3 目标成本法减少了生产产品所需的时间260

9.2.4 目标成本法也适用于零部件的设计和制造260

9.2.5 实施目标成本法需要收集成本信息261

9.2.6 实施目标成本法要注意做好上下协调261

9.2.7 目标成本法是短生命周期产品研发的关键262

9.3 持续改进成本管理法263

9.4 质量成本264

9.4.1 产品设计质量和产品符合质量266

9.4.2 质量成本分类267

9.4.3 国际质量标准（ISO）269

9.5 质量评价标杆（Benchmarking）269

总结271

习题与详解271

10 资本预算与决策278

10.1 长期计划与资本预算278

10.2 考虑资金时间价值的资本投资预算模型280

10.2.1 预期现金流281

10.2.2 管理行为与现金流预测282

10.2.3 净现值法282

10.2.4 内部收益率法284

10.2.5 资本成本285

10.3 不考虑资金时间价值的资本预算模型285

10.3.1 回收期法286

10.3.2 会计收益率法287

10.3.3 不折现的资本预算方法在美国小企业资本投资中的应用情况287

10.4 资本投资预算应考虑的其他因素288

10.4.1 多种资本投资评价指标288

10.4.2 项目的风险评价289

10.4.3 项目现金流的差异分析方法290

10.5 互斥投资项目的评价290

习题与详解293

11 经营预算与利润计划296

11.1 为什么要编制预算296

11.1.1 预算可以推动企业编制行动计划296

11.1.2 预算能够促进企业各部门之间的沟通和协调297

11.1.3 预算提供了行动的指南297

11.1.4 预算提供了企业业绩评价的基础297

11.2 编制企业预算的一般方法297

11.2.1 以产量层次的成本动因为基础编制经营预算297

11.2.2 以产量层次和非产量层次的成本动因为基础编制成本预算299

11.3 采用作业成本法（ABC）编制预算300

11.3.1 编制销售预算305

11.3.2 编制采购预算305

11.3.3 编制销售成本预算306

11.3.4 编制一般管理成本预算307

11.3.5 编制现金预算309

11.3.6 编制财务预算310

11.3.7 完成预算报告311

11.4 编制预算与管理行为之间的关系312

11.4.1 雇员参与312

11.4.2 预算管理委员会的作用313

11.4.3 预算报告期问题313

11.4.4 预算中的预测问题314

11.4.5 预算编制工作中的道德因素314

11.4.6 在执行预算中完善预算315

总结315

附录 生产企业预算编制方法316

习题与详解319

12 业绩评价、标准成本、弹性预算与变动分析328

12.1 责任会计概念328

12.1.1 业绩价值报告和企业治理结构329

12.1.2 财务业绩评价329

12.1.3 非财务业绩评价331

12.1.4 责任中心的类型332

12.2 成本中心的业绩价值报告333

12.2.1 弹性预算方法的建立333

12.2.2 弹性预算方法强调实际业绩价值335

12.2.3 标准成本337

12.2.4 标准成本中心和非标准成本中心337

12.3 变动成本的差异分析339

12.3.1 原材料标准成本和差异分析340

12.3.2 直接材料成本差异的分析342

12.4 直接人工标准成本与差异分析342

12.5 编制收入中心的业绩价值评价报告344

12.5.1 业绩评价中应考虑的可控制成本345

12.5.2 作为利润中心的收入中心346

总结348

习题与详解348

13 业务单元报告、内部转移价格和平衡计分卡357

13.1 战略业务单元的划分357

13.1.1 分散化经营的管理358

13.1.2 集中化经营的管理358

13.2 业务单元报告359

13.2.1 多层次业务单元的损益表360

13.2.2 业务单元报告的解释360

13.2.3 单元业务报告与ABC法363

13.3 内部资金转移价格363

13.3.1 管理上的考虑363

13.3.2 确定内部转移价格365

13.3.3 产品内部转移价格可能导致的次优问题369

13.3.4 制定国际间转移价格（International Transfer Pricing）370

13.4 投资中心的业绩评价方法372

13.4.1 投资收益率方法372

13.4.2 投资中心的收入认定374

13.4.3 投资中心的资产基数375

13.4.4 其他估价问题376

13.4.5 剩余收益方法376

13.4.6 经济增加值方法376

13.4.7 最好的评价方法378

13.5 平衡计分卡379

13.5.1 平衡计分卡框架379

13.5.2 平衡计分卡与企业战略问题382

总结382

习题与详解383

14 财务报表分析390

14.1 从管理者的角度分析财务报表390

14.2 影响财务报表分析的因素391

14.3 财务报告评价标准和标杆393

14.4 财务分析报告的应用394

14.4.1 比较财务报表与结构百分比报表394

14.4.2 偿债能力分析397

14.4.3 业绩分析指标401

14.4.4 偿债能力和业绩价值的横向分析405

14.5 分析指标的行业基准（Benchmarking）407

总结408

习题与详解411

后记417